1月26日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出的《關(guān)于對電池、涂料征收消費稅的通知》提出，從2月1日起對于施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物(VOCs)含量大于420g/L的涂料征收消費稅。政策一出即在涂料行業(yè)引起了強烈反響。中國化工報記者了解到，涂料企業(yè)普遍認(rèn)為，新政是國家實行綠色稅收的體現(xiàn)，但相關(guān)規(guī)定卻難以切中要害，實際執(zhí)行起來也許會事與愿違，難以達到促進行業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的初衷。同時，4%的稅率將使本已利潤微薄的行業(yè)承受更大的壓力，影響企業(yè)今后的經(jīng)營狀況。由于至今相關(guān)部門還未出臺實施細則，大部分企業(yè)都對如何應(yīng)對涂料消費稅顯得無所適從。
    減排初衷能否實現(xiàn)
    近兩年來，全國大部分地區(qū)霧霾頻發(fā)，引起國家對大氣污染治理的高度重視，VOCs是復(fù)合型大氣污染形成過程中的重要因子。由于表面涂裝VOCs排放量占工業(yè)源的21.6%，占人為源的12%，涂料VOCs排放成為國家大氣污染治理的重中之重。2013年9月，國務(wù)院印發(fā)《大氣污染防治行動計劃》，要求各地推進VOCs治理，在表面涂裝等重點行業(yè)開展綜合治理，推進非有機溶劑涂料產(chǎn)品創(chuàng)新。
    據(jù)中國涂料工業(yè)協(xié)會透露，環(huán)保部推行環(huán)境經(jīng)濟政策已有數(shù)年，綠色稅收是其中重要的組成部分。國家發(fā)改委在《產(chǎn)業(yè)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中明確規(guī)定“限制溶劑型涂料的生產(chǎn)”，環(huán)保部政法司向財政部稅政司和國家稅務(wù)總局建議征收溶劑型涂料的消費稅。因此，1月26日出臺的消費稅政策無疑是國家推動涂料產(chǎn)品綠色轉(zhuǎn)型、促進VOCs減排的一記重拳。
    中國涂料工業(yè)協(xié)會會長孫蓮英告訴中國化工報記者：“這是我國消費稅政策第一次引入指標(biāo)性條件。中國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，對涂料征收消費稅政策是國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型、環(huán)保政策加壓在涂料行業(yè)最迅速的體現(xiàn)，推動行業(yè)轉(zhuǎn)型升級已成為必然趨勢。國家將進一步鼓勵涂料行業(yè)向環(huán)境友好型方向轉(zhuǎn)型?！?
    但是，這樣的初衷能否實現(xiàn)呢?在這只“有形之手”下，涂料行業(yè)就能淘汰高VOCs產(chǎn)品、實現(xiàn)綠色升級嗎?記者了解到的實際情況并非如此。許多企業(yè)都反映，受到消費稅沖擊的是一些合規(guī)經(jīng)營的規(guī)?；髽I(yè)，生產(chǎn)的涂料產(chǎn)品也都是符合國家標(biāo)準(zhǔn)的。而一些沒有資質(zhì)的小作坊式工廠，一直都游離在監(jiān)管視線之外，本來就存在偷稅漏稅的行為，同時，還有可能通過非法手段銷售高VOCs涂料，逃避消費稅。企業(yè)紛紛表示希望能有一個公正的平臺，以及簡單的檢測方法，避免出現(xiàn)“劣幣趨逐良幣”的現(xiàn)象，也希望國家能出臺獎勵先進、懲罰落后的政策。
    中國涂料工業(yè)協(xié)會秘書長楊淵德也認(rèn)為，由于涂料行業(yè)的分散性、生產(chǎn)的不規(guī)范性和監(jiān)管的缺位，征稅的可控性不強，管控難度極大。執(zhí)行新政的結(jié)果只能是向少量有一定規(guī)模的規(guī)范企業(yè)征稅，而大量不規(guī)范企業(yè)很難征到。由于納稅與否直接導(dǎo)致了較大的成本差異，規(guī)范企業(yè)的競爭力會下降，只能選擇性地退出部分市場，讓位于那些因不納稅而具備成本優(yōu)勢的企業(yè)，結(jié)果可能阻斷或延緩行業(yè)整合的進程，使一些規(guī)模較小、高污染的企業(yè)獲得比以往更大的生存空間，行業(yè)很可能陷入混亂無序狀態(tài)。
    4%的稅率對于微利企業(yè)來說，就是當(dāng)頭棒喝。按照規(guī)定，稅務(wù)部門將根據(jù)涂料生產(chǎn)企業(yè)出廠銷售額的4%征收消費稅，在確認(rèn)產(chǎn)品的VOCs適合征收范圍后，銷售額以企業(yè)開具的不含稅銷售發(fā)票為準(zhǔn)。海虹老人涂料(中國)有限公司總工程師李榮俊表示：“中國涂料行業(yè)已經(jīng)有很多關(guān)于有害物質(zhì)排放的標(biāo)準(zhǔn)限值。到底是執(zhí)行國標(biāo)呢，還是執(zhí)行稅務(wù)總局的標(biāo)準(zhǔn)?這涉及到檢測的問題。4%的稅率不低，企業(yè)又要增加檢測費用。光是繳納這一項稅費一年就要多支出好幾百萬元。受到傷害的不是某一家涂料廠，而是整個涂料行業(yè)?！比A潤涂料集團副總經(jīng)理方昕也表示，一些涂料質(zhì)量要達到國家標(biāo)準(zhǔn)，如成膜物的硬度指標(biāo)等，就可能超出420g/L的VOCs限值，企業(yè)進退兩難。另一位企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，“許多合同都是一年前或半年前簽訂的，本來行業(yè)就是薄利，純利在5%~10%，現(xiàn)在拿走4%，企業(yè)生存太難。電池行業(yè)可以2016年開始征，我們就要從發(fā)布期開始，太不公平了!”
    另外，涂料及涂裝領(lǐng)域正在實施綠色化進程，投入了大量的資金進行設(shè)備改造，現(xiàn)在又要被征稅，也有失公平。上海造漆廠副廠長杜偉娜表示：“是不是收了4%的消費稅就能達到減排的目的，或者是真正控制VOCs的排放呢?事實上，涂料在很多應(yīng)用領(lǐng)域中已是綠色環(huán)保的狀態(tài)了。比如，許多卷材生產(chǎn)線上都已投入了大量的溶劑回收裝置，涂裝過程中不會對大氣造成VOCs污染。一些產(chǎn)品和下游用戶兌現(xiàn)了綠色發(fā)展的承諾，應(yīng)該在消費稅的實施過程中體現(xiàn)公平的原則。”
    更讓人費解的是，征收消費稅是按價征收，而一般情況下，越是高端的涂料產(chǎn)品價格越高，所要征收的消費稅就越多，顯然不利于鼓勵先進。并且有些危害性不大的揮發(fā)性有機物像乙醇、丙酮等在發(fā)達國家征稅時是豁免的，而這次的政策中卻沒有明確。楊淵德認(rèn)為，從出臺的政策看，毒性強弱不影響征收額度，乙醇和苯在消費稅面前是平等的。此外，霧霾與稅收的關(guān)聯(lián)度也無法體現(xiàn)出來。
    出臺突然如何應(yīng)對
    孫蓮英表示，如今消費稅政策已出臺，涂料行業(yè)可以做的只有積極應(yīng)對，持續(xù)發(fā)展低VOCs的環(huán)境友好型涂料和高附加值產(chǎn)品，才能推動結(jié)構(gòu)調(diào)整，引導(dǎo)行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。然而，政策出臺之快超乎業(yè)界的預(yù)料。記者了解到，2013年下半年環(huán)保部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合召開了第一次有關(guān)涂料消費稅的會議，擬于2104年年底開征溶劑型涂料消費稅，對于施工加稀、委托加工、固化劑、起征點等問題，反復(fù)討論修改多次，延遲到2015年2月1日起征，但對于行業(yè)來說還是太倉促。
    此次的征收范圍界定為油脂類、天然樹脂類、酚醛樹脂類、瀝青類、醇酸樹脂類、氨基樹脂類、硝基類、過濾乙烯樹脂類、烯類樹脂類、丙烯酸酯類樹脂類、聚酯樹脂類、環(huán)氧樹脂類、聚氨酯樹脂類、元素有機類、橡膠(13395, 255.00, 1.94%)類、纖維素類、其他成膜物類等。單獨的樹脂、固化劑、稀料不征收，涂料定義中的輔助成膜物質(zhì)不征收。按以往國家出臺類似政策的慣例，為了使配套的措施依次到位或者是執(zhí)行細則逐步完善，會選取部分試點，或設(shè)置緩沖期。而涂料征收消費稅，從宣布到正式實施僅僅幾天時間，并且至今仍然沒有具體的實施細則，導(dǎo)致于大多數(shù)企業(yè)措手不及。目前看來，執(zhí)行過程也都比較混亂。
    420 g/L的指標(biāo)主要是根據(jù)1990年美國空氣清潔法(CAA)及其修正案規(guī)定涂料的VOCs(加稀后)的限制為420g/L(扣除水)。據(jù)中國涂料工業(yè)協(xié)會專家介紹，這次征收的對象主要是涂料生產(chǎn)企業(yè)，委托加工也屬于生產(chǎn)企業(yè)，對涂料流通環(huán)節(jié)和施工環(huán)節(jié)不征收消費稅，國外涂料生產(chǎn)企業(yè)同品牌進口到中國要征收消費稅。楊淵德表示，需要進一步明確的有幾點：一是只收加工費的委托加工和OEM形式的來料加工如何區(qū)分;二是國內(nèi)生產(chǎn)后，大桶改小桶的分裝企業(yè)是否征收;分裝時，換商標(biāo)和不換商標(biāo)是否區(qū)別對待;三是進口環(huán)節(jié)已有關(guān)稅，征收消費稅是否為重復(fù)征收。如此確定征收對象，涂料行業(yè)會發(fā)生巨大變化：銷售額將大量流向流通環(huán)節(jié)。
    由于企業(yè)3月初就要報消費稅，所以一些地方的稅務(wù)部門已經(jīng)開始和企業(yè)溝通納稅的事項。但據(jù)企業(yè)介紹，稅務(wù)人員對涂料了解的并不多，由于政策沒有配套的實施細則，而涂料品種有千千萬萬，配方十分復(fù)雜，不可能在細節(jié)問題上過多糾結(jié)，一切都按照政策走。對于政策上提及的17類產(chǎn)品要求企業(yè)提供檢測報告，看VOCs是否低于420g/L，如果沒有報告或者高于就要繳稅，一些地區(qū)甚至采取先繳后退的方式征收。部分涉及進出口貿(mào)易的企業(yè)反映，2月1日，海關(guān)總署更新了編碼表，將高于420g/L的涂料設(shè)置了新編碼，但目前企業(yè)都是按照自身的認(rèn)識對產(chǎn)品進行分類，按照新編碼報關(guān)，可是今后如果國家發(fā)布了統(tǒng)一的分類方法，與企業(yè)的分類不一致會帶來不少麻煩。另外，進口涂料產(chǎn)品報關(guān)時，固化劑和稀釋劑也都要繳稅，增加了進口成本。
    “施工方式不同，東南西北溫度和濕度都有差異。因此涂料的施工狀態(tài)和罐內(nèi)VOCs是難以畫等號的，罐內(nèi)相對好監(jiān)管，但施工狀態(tài)下尚無有效的監(jiān)管措施。雖然國家可以建立標(biāo)準(zhǔn)及配套法規(guī)，規(guī)定涂料生產(chǎn)企業(yè)必須在包裝上標(biāo)注涂料VOCs含量及施工稀釋比例，作為稅收檢查依據(jù)之一，但尚需時日?！睏顪Y德指出。
    此外，通知中的“其他成膜物類”也沒有明確的說法，企業(yè)自己認(rèn)定大于420g/L是不是就不需要再出檢測報告了?消費稅是年度繳納還是月度繳納也沒有規(guī)定。許多企業(yè)都認(rèn)為，細則沒有出來，實施起來很困難，希望國家能給個緩沖期，待一切細節(jié)性的內(nèi)容明確之后，再讓企業(yè)補繳消費稅。也有業(yè)內(nèi)人士建議，可以參照國外的做法，將消費稅的監(jiān)管由指定機構(gòu)檢測改為企業(yè)自己申報，在涂料包裝上標(biāo)明。如果不標(biāo)識，或者虛假標(biāo)識就要重罰。降低合規(guī)企業(yè)成本，增加無規(guī)企業(yè)成本，才能使行業(yè)形成良性循環(huán)。
    檢測難題怎樣破解
    420g/L的指標(biāo)無疑是這次征收消費稅的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)該如何送檢，哪些檢測機構(gòu)是國家認(rèn)可的呢?楊淵德告訴記者，按照國家的規(guī)定，2月1日前后，涂料企業(yè)可依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的要求，將自身企業(yè)的產(chǎn)品送到有資質(zhì)的、通過國家(認(rèn)證委認(rèn)可委)認(rèn)證的第三方檢測機構(gòu)檢驗，開具檢驗報告單，稅務(wù)部門依據(jù)檢驗報告單確認(rèn)哪些產(chǎn)品超過起征點，應(yīng)該征收消費稅。凡是省、區(qū)、直轄市及以上的涂料檢測機構(gòu)，只要有相關(guān)資質(zhì)，并具備VOCs檢測能力，均可開具具有法律效力的檢測報告。
    目前，環(huán)保部門對于VOCs也還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。此次VOCs采用了中國涂料行業(yè)的定義，即在101.3kPa標(biāo)準(zhǔn)壓力下，任何初沸點低于或等于250℃的有機化合物。但我國有些行業(yè)的定義的溫度是260℃，排污費征收標(biāo)準(zhǔn)也是260℃。
    企業(yè)普遍反映，目前國家對于VOCs沒有統(tǒng)一的檢測標(biāo)準(zhǔn)，不同檢測機構(gòu)的濕度指標(biāo)不同，同一種樣品測試出來的結(jié)果也是不同的。“比較普遍使用的檢測方法是，試樣經(jīng)氣相色譜法測試。這種檢測方法檢測誤差較大，重現(xiàn)性較差，VOCs值越低，誤差越大;由于儀器、操作人員、VOCs種類和絕對值的不同，有時可出現(xiàn)20%以上的相對誤差，VOCs的絕對誤差可達20%×420=84g/L。如此這般，500g/L和340g/L有時候會差別不大?！睏顪Y德表示。在檢測時有以下幾種情況會引起誤差，達到規(guī)定溫度時，小分子物質(zhì)會聚合，測定結(jié)果小于實際VOCs;大分子物質(zhì)會降解，檢測值大于實際VOCs;光固化涂料中的活性稀釋劑，會當(dāng)作VOCs辨認(rèn);在單組分測時沒有問題，雙組分測可能會發(fā)生小分子被檢出，使VOCs升高。
    此外，如果所有的涂料品種都要出具檢測結(jié)果，不僅耗時長，而且也會為企業(yè)增加沉重的負(fù)擔(dān)。大金氟涂料(上海)有限公司負(fù)責(zé)人表示：“中國為滿足客戶的多樣化需求，產(chǎn)品系列相當(dāng)多，而且每個系列也有多個品種，如果一個品種開一個發(fā)票的話，會耗費巨額檢測費用。檢測是以系列為主，還是都要檢測，這個有很大差別。”
    對此，業(yè)內(nèi)人士建議，國家強制性標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的產(chǎn)品VOCs小于420g/L的，就不需要再檢測，直接豁免。比如高固體分涂料、建筑內(nèi)外墻涂料，都有明確的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定VOCs小于420g/L。而且按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)不是每一種涂料都有VOCs限值，施工狀態(tài)應(yīng)該按每平米的排放量來計算，比如粉末涂料、光固化涂料、無溶劑涂料、水性涂料等，以此為依據(jù)征稅。
    一些環(huán)保型產(chǎn)品還沒有測試VOCs的方法，如果按照現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)來檢測的話，很有可能會超標(biāo)。水性涂料的420g/L與溶劑型涂料不是一個概念，一些水性涂料也有可能會超標(biāo)。4%的消費稅如果加在本就缺乏成本優(yōu)勢的水性涂料頭上的話，無疑是雪上加霜。此外，一些修補漆在施工時，溫度在100℃以下，按250℃檢測的話也是不合理的。常州涂料協(xié)會秘書處相關(guān)人員也認(rèn)為，應(yīng)該提供免檢的清單，比如已經(jīng)認(rèn)定是環(huán)保型的涂料就該免檢。
    業(yè)內(nèi)人士建議質(zhì)檢、工商和稅務(wù)部門加強檢測結(jié)果監(jiān)督力度，除型式檢驗、送檢要求外，對施工現(xiàn)場實施飛行抽查，力求檢測結(jié)果的真實性、有效性。【一題一議】
    政策，還須多接地氣
    治理部分地區(qū)霧霾肆虐，在許多人看來涂料消費稅政策的出臺可謂“及時雨”，應(yīng)拍手稱快。然而，倉促出臺的政策存在諸多不完善之處，在行業(yè)內(nèi)引起的劇烈反應(yīng)至今仍在發(fā)酵。一邊是政府痛下決心要鐵腕治理大氣污染，另一邊是憂心忡忡的企業(yè)期待更加合理征稅的方式。雖然治理大氣污染的任務(wù)緊迫、壓力巨大，但是，筆者認(rèn)為對于產(chǎn)品種類繁多、企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平參差不齊、專業(yè)性較強的涂料行業(yè)來說，憑一紙簡單的通知，發(fā)布幾天后立即執(zhí)行，未免操之過急，還是再多接地氣為好。
    征收消費稅屬于環(huán)境經(jīng)濟政策的一種。環(huán)境經(jīng)濟政策是運用價格、稅收、財政、信貸、收費、保險等經(jīng)濟手段，調(diào)節(jié)或影響市場主體，以實現(xiàn)經(jīng)濟建設(shè)與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的政策手段。與傳統(tǒng)行政手段的外部約束相比，環(huán)境經(jīng)濟政策是一種內(nèi)在約束力量。然而，從這次出臺的涂料消費稅政策來看，這種內(nèi)部約束卻沒能真正走入行業(yè)內(nèi)部，深入把握行業(yè)特點，抓住促進涂料產(chǎn)品綠色轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵問題，并不能真正體現(xiàn)促進環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新、增強綠色轉(zhuǎn)型企業(yè)市場競爭力、降低環(huán)境治理成本等優(yōu)點，反而給合規(guī)經(jīng)營、誠實守信的企業(yè)增加了沉重的負(fù)擔(dān)。
    筆者認(rèn)為，造成這種局面的主要原因是制定政策的相關(guān)政府部門還不夠接地氣。雖然這次消費稅新政的出臺經(jīng)歷了一番周折，環(huán)保部從2014年1月就啟動了涂料行業(yè)環(huán)境經(jīng)濟政策的研究，涉及環(huán)保部政策法規(guī)司、財政部稅政司、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司和工信部原材料司，約談過中國涂料工業(yè)協(xié)會、業(yè)內(nèi)專家、代表企業(yè)，也聽取了許多建議，但最終發(fā)布的政策中，對意見采納的情況卻不盡如人意，有許多關(guān)鍵性的、模棱兩可的問題也沒有明確。更令人費解的是，不知是不愿意進一步了解情況，還是治理大氣污染的心情過于迫切，在簡單地給出了17大類涂料，列出了一個關(guān)鍵性指標(biāo)，沒有實施細則的情況下，稅務(wù)和海關(guān)部門就已開始執(zhí)行，給企業(yè)造成了極大的困惑。
    雖然也有當(dāng)天出臺，當(dāng)天就實施的政策，然而政府的辦事效率并不是體現(xiàn)在政策出臺有多快，而是體現(xiàn)在政策能顯出實效。對于涂料消費稅政策來說，行業(yè)情況比較復(fù)雜，為了滿足消費者的個性化需求，產(chǎn)品不僅性能標(biāo)準(zhǔn)多種多樣，而且系列也十分繁雜。綠色稅收要能真正鼓勵綠色產(chǎn)品，促進環(huán)境保護才能有意義。如果倉促執(zhí)行的話，很可能會給企業(yè)造成不必要的損失，不利于鼓勵先進懲治落后，不利于行業(yè)健康良性發(fā)展。因此筆者認(rèn)為，最好還是先給出一段時間的緩沖期，待企業(yè)和執(zhí)法部門將各項工作都捋順了，再開始征收也為時未晚。同時，需要行業(yè)協(xié)會等組織充分發(fā)揮“潤滑劑”的作用，為行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提出更為細致的參考意見，幫助企業(yè)深刻領(lǐng)會政策的含義，搭建起政府與企業(yè)溝通的橋梁。
    事實上，每逢改革新政出臺，肯定會有一部分企業(yè)的利益受損，而一部分企業(yè)獲得扶持或覓得商機。在內(nèi)需不足、外需乏力、中國制造業(yè)陷入困境的背景下，涂料行業(yè)本就面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，還要應(yīng)對環(huán)保壓力帶來的成本增加，現(xiàn)在正是全行業(yè)攻堅克難的重要階段。因此，從企業(yè)自身角度來講，既然新政已出，就不要再怨天尤人。時下最關(guān)鍵的是，一方面要快速梳理自身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，依照稅收要求出具檢測報告，該繳稅的繳稅，并尋找合理的降本增效途徑;另一方面要加快產(chǎn)品綠色化進程，研發(fā)及推廣低VOCs涂料，以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展大趨勢。